美国公司报税︱美国企业报税专业机构
第一节 美国税收制度
美国现行税法是世界上最复杂的税法体系之一。美国税收管辖权分属联邦政府、50个州和哥伦比亚特区及各县市。所有美国公民、在美国从事经营和投资业务的外国个人和企业都受美国税法的约束。一个公司税赋情况根据该公司经营活动及其所在地而定。
美商务部“选择美国”办公室建议在美投资外国企业就税收问题专业聘请税务公司,一些美国律师事务所建议,作为概括了解美国税务体系,可参考美国毕马威公司编写的《投资美国中国公司指南》[1]、美国德勤公司编写的《国际税务及商业指南》[2]。
一、美国现行税收制度[3]
美国现行税制是以所得税为主体税种,辅以其他税种构成的。主要税种有个人所得税、公司所得税、社会保障税、销售税、财产税、遗产与赠与税等。
美国税收由联邦政府、州政府和地方政府征收:
(一)联邦政府主要征收联邦所得税、财产税及赠与税。联邦政府的总税收中,个人所得税约占1/3,社会保险税约占1/3、公司所得税约占1/6,其他税收包括遗产税、关税等。
(二)州政府及地方政府征收州所得税、特许规费、消费税、使用税及财产税等。
二、分税制管理体系
美国的联邦、州、地方三级政府根据权责划分,对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法,地方税收由州决定。三级税收分开,各自进行征管。税收管辖不同,对于应税所得的定义和所得的分配也不同。
美国的所得税制兼有“属地主义”和“属人主义”。就美国来源所得(US Source of Income)而言,所得税原则上采用“属地主义”,非居民之外国人(Non-Resident Alien)应该就源自美国境内所得向美国政府缴税。就美国公民或居民而言,所得税原则上采用“属人主义”,即,针对美国公民在全世界的收入所得加以课税。
三、税收管理机构
财政部负责美国联邦税收法规管理事务;参议院和众议院拥有税收立法权;由财政部提出的税收法律议案经国会通过,总统批准后生效。
税收征管机构为国内收入局(IRS)与关税署,国内收入局负责联邦国内税征收、国内收入法案的执行。关税署负责关税征收。国内收入局总部只对征收工作给予指导、指示,实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题作出决定而无需总局批准。地区局下设若干区局,直接进行税收征纳管理工作。
由于美国实行主动申报缴纳个人所得税为主的税制,所以地区局以下实际工作主要是对纳税申报表予以审查。
第二节 主要税种
一、个人所得税
美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税,其中以联邦个人所得税为主。
(一)纳税人
个人所得税的纳税人包括:美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民,但根据《美国移民法》拥有法律认可的永久居住权(如获得绿卡)的人。不符合美国公民和居民身份的为非居民。
(二)课税对象和税率
个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得,非美国居民来源于美境内的所得。
2010年联邦个人所得税税率[4]
金额单位:美元
税率
单身
已婚合并报税;符合资格的丧偶报税人
已婚单独报税收入
户主[5]收入
10%
不超过8375
不超过16750
不超过8375
不超过11950
15%
8376-34000
16751-68000
8376-34000
11951-45500
25%
34001-82400
68001-137300
34001-68650
45551-117650
28%
82401-171850
137301-209250
68651-104625
117651-190550
33%
171851-373650
209251-373650
104626-186825
190551-373650
35%
373651及以上
373651及以上
186826及以上
373651及以上
(三)应纳税所得额及应纳税额计算
个人所得税的计算方法是:税法规定的纳税人全部所得先减去不予计列所得(为总所得);然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”(为调整所得);再减去分项扣减款项或标准扣减款项;再减去免税项目(为应纳税所得额);乘以适用税率(为应纳税额);最后减去税收抵免税款和已付税款等,即为最终的纳税款。
2010年扣除标准[6]
分 类
扣除标准
已婚合并纳税,配偶健在
11400
户 主
8400
单 身
5700
已婚,单独申报
5700
(四)征收方法
美国个人所得税应税期限为一年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每年12月31日的,为按日历年度计的纳税年度;截止于每年度其他的任何一个日期的,为按财务年度计的纳税年度。
个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的,在纳税年度次年的4月15日前申报纳税;按财务年度为纳税年度的,应在纳税年度终止后次年的4月 15日前申报纳税;领取工薪的纳税人,由雇主预扣代缴
二、公司所得税
美国公司所得税是对美国公司的国内外所得、外国公司来源于美国境内所得征税的税种。公司所得税分联邦、州地方两级征收。
(一)纳税人
公司所得税以美国公司和外国公司作为纳税人。美国税法规定,凡是根据各州法律成立并向各州政府注册的公司,不论其设在美国境内或境外,也不论其股权属谁,均为美国公司。凡是根据外国法律而成立,并向外国政府注册的公司,不论其设在美国境内或境外,即使股权的全部或部分属于美国,都是外国公司。
(二)课税对象和税率
美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得(即全球所得)和外国公司来源于美国境内的所得,主要包括经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。
公司所得税采取超额累进税率,近两年具体税率见下表,2010年与2009年相比,税率没有变化。
2009年和2010年的联邦公司所得税税率[7]
应纳税所得
(单位:美元)
公司税率
2009年
2010年
最初50,000
15%
15%
50,000-75,000
25%
25%
75,000-100,000
34%
34%
100,000-335,000
39%
39%
335,000-10,000,000
34%
34%
10,000,000-15,000,000
35%
35%
15,000,000-18,333,333
38%
38%
超过18,333,333
35%
35%
(三)应纳税所得额、应纳税额的计算
应纳税所得额是公司总所得减去为取得收入而发生的、税法允许扣除的各种费用和损失后的余额。允许扣除额是由税法事先规定的、公司在取得总所得过程中发生的必要营业和非营业支出。
公司所得税的纳税人可以选择各自的纳税年度,即纳税的起讫日期,但一经确定,就不得随意改变。纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。
纳税人应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳税表,并按预计申报表在该纳税年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前,按一定的比例缴纳公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税年度终了后两个半月内申报纳税。年度之间的亏损可以抵补和结转,本年度亏损,可向上转抵3年,向下结转15年。
(四)各州公司所得税税率
在美国不同州的公司所得税税率有较大差异,拟赴美投资的中国企业可根据自身情况,选择合适的州。
各州公司所得税税率(截至2011年1月1日)[8]
州名称
税率和适用范围
备注
阿拉巴马
6.5%
阿拉斯加
1.0% >$0
2.0% >$10K
3.0% >$20K
4.0% >$30K
5.0% >$40K
6.0% >$50K
7.0% >$60K
8.0% >$70K
9.0% >$80K
9.4% >$90K
若公司所得大于0美元,适用1.0%的公司所得税税率;K表示1000美元。下同。
亚利桑那
6.968%
阿肯色
1.0% >$0
2.0% >$3K
3.0% >$6K
5.0% >$11K
6.0% >$25K
6.5% >$100K
加利福尼亚
8.84%
科罗拉多
4.63%
康涅狄格
7.5%
特拉华
8.7%
佛罗里达
5.5%
佐治亚
6.0%
夏威夷
4.4% >$0
5.4% >$25K
6.4%> $100K
爱达荷
7.6%
伊利诺伊
9.5%
自2011年1月12日,伊利诺伊州将州公司所得税由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2项公司所得税税目,税率分别为:7%和2.5%
印第安纳
8.5%
艾奥瓦
6.0% >$0
8.0% >$25K
10.0% >$100K
12.0% >$250K
堪萨斯
4.0% >$0
7.0% >$50K
肯塔基
4.0% >$0
5.0% >$50K
6.0% >$100K
路易斯安那
4.0% >$0
5.0% >$25K
6.0% >$50K
7.0% >$100K
8.0% >$200K
缅因
3.5% >$0
7.93% >$25K
8.33% >$75K
8.93% >$250K
马里兰
8.25%
马萨诸塞
9.5%
密歇根
密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州不设州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
明尼苏达
9.8%
密西西比
3.0% >$0
4.0% >$5K
5.0% >$10K
密苏里
6.25%
蒙大拿
6.75%
内布拉斯加
5.58% >$0
7.81% >$100K
内华达
无
新罕布什尔
8.5%
新泽西
9.0% >$100K
企业全部净收入超过$100K,对全部可税收入适用9%税率;全部净收入大于$50K小于$100K,对全部可税收入适用7.5%税率;全部净收入小于或等于$50K,对全部可税收入适用6.5%税率
新墨西哥
4.8% >$0
6.4% >$500K
7.6% >$100万
纽约
7.1%
北卡罗来纳
6.9%
北达科他
2.1% >$0
5.25% >$25K
6.4% >$50K
俄亥俄
密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
俄克拉何马
6.0% >$0
俄勒冈
6.6% >$0
7.6% >$250K
宾夕法尼亚
9.99%
罗德岛
9.0%
南卡罗来纳
5.0%
南达科他
无
田纳西
6.5%
密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
得克萨斯
犹他
5.0%
佛蒙特
6.0% >$0
7.0% >$10K
8.5% >$25K
弗吉尼亚
6.0%
华盛顿
无
密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
西佛吉尼亚
8.5%
威斯康星
7.9%
怀俄明
无
哥伦比亚特区
9.975%
三、销售税
销售税(Sales Tax)是美国各州和地方政府对商品、劳务按其销售价格的一定百分比课征的一种税。美国没有联邦层面统一的销售税。目前,全美绝大多数州都设置了销售税,销售税已成为州政府主要财政收入来源。美国地方的县、郡政府也征收销售税。美国销售税包括:普通销售税和零售销售税。
(一)普通销售税
以从事工商经营的个人、企业为纳税人,以出售商品的销售收入或劳务收入作为课税对象,采用比例税率。普通销售税以商品或劳务流转的全过程为征税环节,实行从生产到消费每流转一次,就征收一次税的原则。在美国开征普通销售税的州之间差异及变化较大。普通销售税的免税范围包括种子、化肥、保险费等。
(二)零售销售税
是对商品零售环节的零售额所征收的一种税。美国税法规定,零售业者可以在商品售价之外标明应纳税额,作为商品的卖价。虽然税法规定零售业者是纳税人,但实际上税负还是由消费者负担。零售销售税实行差别比例税率,各州规定不尽相同,最高税率超过9%。
为了促进销售和节约家庭开支,部分州实施了“销售税假期”制度(Sales Tax Holiday),即每年规定若干日期,在这些日期中所出售的有关商品可免征销售税。
此外,美国还有许多州市对特定商品免于征税或征收较低的销售税,例如:部分食品、药物等。
(三)各州销售税情况概览
在统一征收销售税的州中,销售税综合税率最低的5个州分别为:夏威夷(4.35%)、缅因(5%)、弗吉尼亚(5%)、怀俄明(5.34%)、威斯康辛(5.43%)。销售税综合税率最高的5个州分别为:田纳西(9.43%)、亚利桑那(9.12%)、路易斯安那(8.84%)、俄克拉何马(8.66%)。
此外,阿拉斯加州、特拉华州、蒙大拿州、新罕布什尔州、俄勒冈州等5州没有全州统一的销售税。其中,阿拉斯加在人口稠密地区的销售税率较高。而其余4州不允许市县征收当地销售税。
美国各州、地方销售税税率表[9]
(截至2011年7月1日)
州名
State
州税率
State Tax Rate
地方平均税率
Average Local Tax Rate
综合税率
Combined Rate
全美排名
Rank
阿拉巴马
4.00%
4.64%
8.64%
6
阿拉斯加
无
1.74%
1.74%
46
亚利桑那
6.60%
2.52%
9.12%
2
阿肯色
6.00%
2.50%
8.50%
7
加利福尼亚
7.25%
0.88%
8.13%
12
科罗拉多
2.90%
4.58%
7.48%
15
康涅狄格
6.35%
无
6.35%
31
特拉华
无
无
无
47
佛罗里达
6.00%
0.65%
6.65%
29
佐治亚
4.00%
2.87%
6.87%
23
夏威夷
4.00%
0.35%
4.35%
45
爱达荷
6.00%
0.02%
6.02%
35
伊利诺伊
6.25%
2.02%
8.27%
9
印第安纳
7.00%
无
7.00%
21
艾奥瓦
6.00%
0.81%
6.81%
25
堪萨斯
6.30%
1.96%
8.26%
10
肯塔基
6.00%
无
6.00%
36
路易斯安那
4.00%
4.84%
8.84%
3
缅因
5.00%
无
5.00%
43
马里兰
6.00%
无
6.00%
36
马萨诸塞
6.25%
无
6.25%
33
密西根
6.00%
无
6.00%
36
明尼苏达
6.875%
0.30%
7.18%
17
密西西比
7.00%
0.003%
7.00%
20
密苏里
4.225%
3.45%
7.67%
14
蒙大拿
无
无
无
47
内布拉斯加
5.50%
1.27%
6.77%
27
内华达
6.85%
1.08%
7.93%
13
新罕布什尔
无
无
无
47
新泽西
7.00%
0.03%
7.03%
19
新墨西哥
5.125%
2.11%
7.23%
16
纽约
4.00%
4.48%
8.48%
8
北卡罗来纳
4.75%
2.10%
6.85%
24
北达科他
5.00%
1.38%
6.38%
30
俄亥俄
5.50%
1.28%
6.78%
26
俄克拉何马
4.50%
4.16%
8.66%
5
俄勒冈
无
无
无
47
宾夕法尼亚
6.00%
0.34%
6.34%
32
罗德岛
7.00%
无
7.00%
21
南卡罗来纳
6.00%
1.14%
7.14%
18
南达科他
4.00%
1.81%
5.81%
40
田纳西
7.00%
2.43%
9.43%
1
得克萨斯
6.25%
1.89%
8.14%
11
犹他
5.95%
0.73%
6.68%
28
佛蒙特
6.00%
0.14%
6.14%
34
弗吉尼亚
5.00%
无
5.00%
43
华盛顿
6.50%
2.29%
8.79%
4
西弗吉尼亚
6.00%
无
6.00%
36
威斯康辛
5.00%
0.43%
5.43%
41
怀俄明
4.00%
1.34%
5.34%
42
哥伦比亚特区
6.00%
-
6.00%
-
备注:
(1)有3个州在全州范围内征收地方追加销售税,州名及税率分别为:加利福尼亚(1%)、犹他(1.25%)、弗吉尼亚(1%),本表将以上税列入州销售税统计范畴。
(2)夏威夷、新墨西哥、南达科他、怀俄明4州的销售税还适用于许多服务行业产品。因此,以上4州的销售税率不能简单与其他州直接比较。
(3)受数据来源限制,蒙大拿州的旅游景区的销售税不在统计之列。
(四)其他税收
50个州、华盛顿哥伦比亚特区和地方政府的税务机关可独立行使征税职能,可征收:特许权税、许可税、印花税、遗产税、财产税等。
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